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新收入准则修订来了,企业应该如何调整工作?
2017/07/3165

  为规范对收入的会计处理,提高会计信息质量,财政部近日颁布了新修订的《企业会计准则第14号——收入》(以下简称新收入准则)。这是我国自2006年发布收入准则和建造合同准则以来,首次对收入及相关准则进行的全面修订,是对企业会计准则体系的修订和完善,保持与国际财务报告准则持续全面趋同的重要成果。那么新收入准则修订的意义、内容及影响如何?企业应该如何调整工作?

  新准则修订的意义

  一是有助于企业加强合同管理、规范经营行为。在市场经济下,企业之间的交易主要依据合同,合同约定的权利和义务受法律保护。为保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同,与大多数市场经济国家一致,新收入准则规定了企业必须基于与客户之间的合同履行确认收入。这不仅有助于强化企业合同意识、加强合同管理、规范经营行为,而且将有力推动我国市场经济进一步规范、成熟。

  二是有助于提升收入信息的质量、透明度及可比性。新收入准则要求以控制权转移代替风险报酬转移作为确认收入的依据,对收入的确认、计量及一些特定交易和事项,规定采用统一的收入确认模型作为判断标准并给出了具体指引,同时还要求企业充分披露与收入相关的信息。这将有助于满足企业对收入确认及核算的实际需要,提供更为可靠、透明、可比的收入信息,从而更好地为企业、为投资人及监管机构等财务报表使用者进行决策提供依据。

  三是有助于促进企业管理水平的提升。新收入准则特别强调企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或服务的商业模式,确认的金额应当反映企业因交付相关商品或服务而预期有权获得的收入额,并设定了统一的收入确认计量的“五步法”模型。由于企业在确认收入的过程中需要依据历史数据进行大量的分析、判断和估计,合同条款的约定将直接影响对收入的确认,会计核算需要依赖更多、更为准确的业务信息,因此新收入准则实施后,财务部门必须将对收入的事后记账向事前参与规划转变,必须加强与业务部门的密切合作,就相关交易的商业模式、交易实质、定价安排、结算条款等在事前、事中进行充分了解、沟通,更全面、准确收集和整理收入业务信息,这有力于推动将会计工作融入业务管理。

  新准则修订的主要内容

  一是对收入的确认方法采用统一的模型。现行收入准则和建造合同准则之间的边界不够清晰,往往导致对同类或类似交易采用了不同准则、不同方法确认收入,从而对企业经营成果和财务状况产生重大影响。新收入准则要求采用统一的收入确认“五步法”模型来规范所有与客户基于合同产生的收入,并且为“在某一时段内”还是“在某一时点”确认收入提供了具体指引,这将有助于提高会计信息的可比性、可靠性,更好地解决此前对收入确认时点的难题。

  二是以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。现行收入准则要求按类别划分销售商品和提供劳务,并且强调在将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方时确认销售商品收入,实务中有时难以判断。新收入准则打破商品和劳务的界限,不再按照类别来划分和确认收入,而是要求企业在履行合同履约义务,将商品(或服务)的控制权转移给客户时确认收入,从而能更加科学合理地反映企业的收入确认过程。

  三是对包含多重交易安排合同的会计处理提供更明确的指引。现行收入准则对包含多重交易安排合同会计处理的指引很有限,远不能满足日常实务需要,而新收入准则引入了“履约义务”的概念,明确了如何识别是否存在多个单项履约义务,以及如何将交易价格分摊到各单项履约义务。要求企业在合同开始日对合同进行评估,识别合同所包含的各单项履约义务,按照各单项履约义务所承诺商品(或服务)单独售价的相对比例将交易价格分摊至各单项履约义务,进而在履行各单项履约义务时确认相应的收入。

  四是对某些特定交易(或事项)的收入确认和计量有了明确规定。例如区分总额和净额确认收入、附有质量保证条款的销售、附有客户额外购买选择权的销售、向客户授予知识产权许可、售后回购、无需退还的初始费等,对这些方面的规定将有助于更好地指导和规范企业相关实务操作,提高相关会计信息的可比性。

  新准则修订的影响

  纵观新收入准则再结合以上分析,可以看出本次修订可能对企业产生以下五方面的影响,企业为此应做好相应准备。

  一是需要企业作出新的估计和判断。对如何及何时确认收入产生重大的影响,收入确认的时间是提前还是延迟,都要求企业作出新的估计和判断。即使企业发现新收入准则的过渡可能对于企业相对容易,但企业仍将受新收入准则对披露广泛而复杂要求的影响。

  二是可能改变企业对收入确认的时段或时点。如对原来采用完工百分比法的企业需要重新评估是否应在某一时段内或某一时点确认收入,或对原来在某个时点确认收入的需要重新评估是否应该在某一时段内确认。

  三是收入确认的进度可能会加快或推迟。对因包含多个组成部分、有可变对价或涉及许可证的交易等,收入确认的时间可能会提前或推迟,这些对有些企业的影响还很大。

  四是因收入确认变化,企业需调整收入及涉税变动等项目。例如可能需修订薪酬计划、税收策划、投融资项目等管理决策,调整ERP、商业模式、合同条款等。以保证相关计划与企业目标保持一致,保证达到或维持特定的收入水平。

  五是需要修改会计流程和内部控制,升级IT系统。在新收入准则下,企业不仅需要修改会计流程和内部控制,以便从源头获取涉及估计和判断的更为及时、准确的信息,而且还需要升级IT系统,以便为作出收入交易估计和支持信息披露获取更快、更多的相关数据。但需要估计与判断的新事项,可能对收入确认的金额或时点产生影响,而且披露的新要求可能更为耗时、费力和复杂。


  
来源:中国税务报  作者:吴广兵 刘志耕

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